{"id":1218,"date":"2020-09-16T11:29:33","date_gmt":"2020-09-16T08:29:33","guid":{"rendered":"https:\/\/kokvekok.com\/?p=1218"},"modified":"2020-09-16T11:31:40","modified_gmt":"2020-09-16T08:31:40","slug":"vergi-teknigi-raporlari-ile-vergi-inceleme-raporlarinin-teblig-edilmemesinin-ihlal-ettigi-haklar-ve-ilkeler","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/kokvekok.com\/en\/vergi-teknigi-raporlari-ile-vergi-inceleme-raporlarinin-teblig-edilmemesinin-ihlal-ettigi-haklar-ve-ilkeler\/","title":{"rendered":"Vergi Tekni\u011fi Raporlar\u0131 ile Vergi \u0130nceleme Raporlar\u0131n\u0131n Tebli\u011f Edilmemesinin \u0130hlal Etti\u011fi Haklar ve \u0130lkeler"},"content":{"rendered":"
\n\t\t\t\t\t\t
\n\t\t\t\t\t\t
\n\t\t\t\t\t
\n\t\t\t
\n\t\t\t\t\t\t
\n\t\t\t\t
\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t

Giri\u015f<\/strong><\/p>

M\u00fckellefler hakk\u0131nda yap\u0131lan tarhiyatlar beyan \u00fczerine yap\u0131labilece\u011fi gibi idarece vergi inceleme raporlar\u0131na veya takdir komisyonu kararlar\u0131na dayan\u0131larak da yap\u0131labilir. Vergi inceleme raporlar\u0131na dayan\u0131larak yap\u0131lan tarhiyatlarda, somut dayanaklar, gerek\u00e7e, ilgili mevzuat h\u00fck\u00fcmleri, matrah\u0131n hesaplanma \u015fekli a\u00e7\u0131k bir bi\u00e7imde yaz\u0131lmaktad\u0131r. Bu noktada, yap\u0131lan tarhiyatlara dayanak te\u015fkil eden vergi inceleme raporlar\u0131, kendilerinden daha kapsaml\u0131 olarak haz\u0131rlanan vergi tekni\u011fi raporlar\u0131na dayanmaktad\u0131r. Bu sebeple vergi inceleme raporlar\u0131n\u0131n ve vergi tekni\u011fi raporlar\u0131n\u0131n m\u00fckelleflere tebli\u011f edilmemesi halinde, m\u00fckelleflerin kendileri hakk\u0131nda yap\u0131lan tarhiyat\u0131n somut gerek\u00e7elerine vak\u0131f olamayacaklar\u0131, dolay\u0131s\u0131yla a\u015fa\u011f\u0131da a\u00e7\u0131klanaca\u011f\u0131 \u00fczere adil yarg\u0131lanma hakk\u0131 ve savunma hakk\u0131 ile silahlar\u0131n e\u015fitli\u011fi ve \u00e7eli\u015fmeli yarg\u0131lama ilkelerinin ihlal edilece\u011fi a\u00e7\u0131kt\u0131r. Ancak, vergi tekni\u011fi raporlar\u0131n\u0131n mahiyetleri gere\u011fi ba\u015fka m\u00fckellefler hakk\u0131nda da mahrem bilgiler i\u00e7erdi\u011fi ger\u00e7e\u011fi kar\u015f\u0131s\u0131nda vergi mahremiyeti ilkesinin de ele al\u0131nmas\u0131 gerekmektedir. Bu yaz\u0131da, vergi tekni\u011fi raporlar\u0131 ile vergi inceleme raporlar\u0131n\u0131n tebli\u011f edilmemesi durumu Adil Yarg\u0131lanma Hakk\u0131 ile Savunma Hakk\u0131 ve Silahlar\u0131n E\u015fitli\u011fi \u0130lkesi ile \u00c7eli\u015fmeli Yarg\u0131lama \u0130lkesi ba\u011flam\u0131nda ele al\u0131nacakt\u0131r.<\/p>

Vergi Tekni\u011fi Raporunun ve Vergi \u0130nceleme Raporunun Hukuki Niteli\u011fi<\/strong><\/p>

Y\u00fcr\u00fct\u00fclen vergi incelemelerinde her t\u00fcrl\u00fc delil ve ispat vas\u0131tas\u0131 toplanarak somut bir \u015fekilde vak\u0131alar\u0131 ortaya koyan vergi tekni\u011fi raporu ve vergi inceleme raporu Vergi Denetim Kurulu Y\u00f6netmeli\u011fi\u2019nde d\u00fczenlenmi\u015ftir. Bu Y\u00f6netmeli\u011fin 57.maddesinde \u201cVergi inceleme raporlar\u0131, Vergi Usul Kanunu ve di\u011fer gelir kanunlar\u0131na g\u00f6re yap\u0131lan vergi incelemeleri sonucunda d\u00fczenlenir<\/em>.\u201d denilmek suretiyle vergi inceleme raporlar\u0131; \u201cY\u00fcr\u00fct\u00fclmekte olan incelemelerde birden fazla m\u00fckellefi veya vergi t\u00fcr\u00fcn\u00fc ya da ayn\u0131 m\u00fckellefin birden fazla vergilendirme d\u00f6nemini kapsayan ele\u015ftiri konusu yap\u0131labilecek hususlar\u0131n tespit edilmesi halinde, konunun tek bir raporda ifade edilebilmesi amac\u0131yla Vergi Tekni\u011fi Raporu d\u00fczenlenebilir.<\/em>\u201d denilmek suretiyle vergi tekni\u011fi raporlar\u0131 ifade edilmi\u015ftir. Ayn\u0131 maddede vergi tekni\u011fi raporlar\u0131n\u0131n sonras\u0131nda d\u00fczenlenecek vergi inceleme raporlar\u0131n\u0131n ekini olu\u015fturaca\u011f\u0131 belirtilmi\u015ftir.<\/p>

Bu noktada, bu iki raporun hukuki niteli\u011finin daha iyi ortaya konulabilmesi ad\u0131na kesinlik ve icrailik bak\u0131m\u0131ndan durumlar\u0131 ele al\u0131nmal\u0131d\u0131r. \u0130zmir 3. Vergi Mahkemesi\u2019nin 18.12.2013 tarihli E. 2013\/599 ve K. 2013\/1652 say\u0131l\u0131 karar\u0131nda vergi tekni\u011fi raporlar\u0131n\u0131n i\u00e7eri\u011finde tarhiyat \u00f6nerisi bar\u0131nd\u0131rmayan ancak m\u00fckellef hakk\u0131nda tarhiyat \u00f6nerisi i\u00e7eren vergi inceleme raporuna dayanak te\u015fkil eden bir rapor oldu\u011fu, vergi inceleme raporlar\u0131nda tarhiyat \u00f6nerisine mutlaka yer verilmesi gerekti\u011fi de\u011ferlendirmesinde bulunulmu\u015ftur. Hal b\u00f6yle iken, vergi tekni\u011fi raporunun herhangi bir tarhiyat \u00f6nerisi i\u00e7ermedi\u011finden ilgisinin hukuki durumunda de\u011fi\u015fiklik yaratabilecek bir icrai i\u015flem olmad\u0131\u011f\u0131; ancak, vergi inceleme raporunun tarh i\u015flemi \u00f6ncesinde matrah\u0131n tespitine yarayan bir i\u015flem olmas\u0131 sebebiyle icrai i\u015flem oldu\u011fu s\u00f6ylenebilecektir. Kesinlik ba\u011flam\u0131nda ise, Dan\u0131\u015ftay Vergi Dava Daireleri Kurulu\u2019nun de\u011ferlendirmesine g\u00f6re \u201cvergi inceleme raporunun m\u00fckellefe etkisi yap\u0131lacak bir tarhiyat ile s\u00f6z konusu olaca\u011f\u0131ndan, bu tarhiyat\u0131n yap\u0131lmas\u0131 ile birlikte dava a\u00e7\u0131lmas\u0131 s\u00f6z konusu olabilir\u201d denilmektedir. G\u00f6r\u00fcld\u00fc\u011f\u00fc \u00fczere, vergi inceleme raporu icrai ancak kesin olmayan bir i\u015flem olup kendisine dayan\u0131larak tarhiyat yap\u0131ld\u0131ktan sonra bu i\u015flem ile birlikte dava edilmesi m\u00fcmk\u00fcn olabilecektir.<\/p>

Vergi Tekni\u011fi Raporunun ve Vergi \u0130nceleme Raporunun Tebli\u011f Edilmesi Zorunlulu\u011fu<\/strong><\/p>

Vergi Usul Kanunu\u2019nun 34.maddesinde ikmalen ve re\u2019sen tarh edilen vergilerin ihbarnameler ile tebli\u011f edilece\u011fi, 35.maddesinde Takdir komisyonunun karar\u0131 \u00fczerine tarh edilen vergilerde karar\u0131n ve re’sen takdiri gerektiren inceleme raporunun birer suretinin ihbarnameye eklenece\u011fi, 366.maddesinde cezay\u0131 gerektiren olay\u0131n tespitine dair tutanak sureti ile inceleme raporunun ihbarnameye eklenece\u011fi d\u00fczenlenmektedir. \u0130lgili mevzuat h\u00fck\u00fcmlerinden g\u00f6r\u00fcld\u00fc\u011f\u00fc \u00fczere, vergi inceleme raporlar\u0131n\u0131n m\u00fckellefe tebli\u011f edilmesi gerekti\u011fi a\u00e7\u0131k bir bi\u00e7imde ortadad\u0131r. Ancak uygulamada kimi zaman m\u00fckelleflere tebli\u011f edilen ihbarnamelere bu raporlar\u0131n ek yap\u0131lmad\u0131\u011f\u0131 durumlar olabilmektedir. B\u00f6yle bir durumda m\u00fckellefin kendisi hakk\u0131nda hangi nedenler ve gerek\u00e7elerle tarhiyat yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131na vak\u0131f olamayaca\u011f\u0131 ve dolay\u0131s\u0131yla haklar\u0131n\u0131n ihlal edilece\u011fi a\u015fikard\u0131r. A\u015fa\u011f\u0131da yer alan ba\u015fl\u0131k alt\u0131nda vergi tekni\u011fi raporlar\u0131 ile vergi inceleme raporlar\u0131n\u0131n tebli\u011f edilmemesinin ihlal etti\u011fi haklar ve ilkeler ele al\u0131nacakt\u0131r.<\/p>

Vergi Tekni\u011fi Raporlar\u0131 ile Vergi \u0130nceleme Raporlar\u0131n\u0131n Tebli\u011f Edilmemesinin <\/strong><\/p>

\u0130hlal Etti\u011fi Haklar ve \u0130lkeler<\/strong><\/p>

  • Adil Yarg\u0131lanma Hakk\u0131 ve Savunma Hakk\u0131<\/strong><\/li><\/ul>

    Vergi tekni\u011fi raporlar\u0131 ile vergi inceleme raporlar\u0131n\u0131n tebli\u011f edilmemesi en ba\u015fta Anayasa m.36 ve A\u0130HS m.6 kapsam\u0131nda i\u015flenen adil yarg\u0131lanma hakk\u0131 ve savunma haklar\u0131n\u0131 ihlal etmektedir. Bu haklar Anayasa m.36\u2019da \u201cHerkes, me\u015fru vas\u0131ta ve yollardan faydalanmak suretiyle yarg\u0131 mercileri \u00f6n\u00fcnde davac\u0131 veya daval\u0131 olarak iddia ve savunma ile adil yarg\u0131lanma hakk\u0131na sahiptir<\/em>\u201d \u015feklinde d\u00fczenlenmekte iken, A\u0130HS m.6\u2019da \u201cHerkes davas\u0131n\u0131n, medeni hak ve y\u00fck\u00fcml\u00fcl\u00fckleriyle ilgili uyu\u015fmazl\u0131klar ya da cezai alanda kendisine y\u00f6neltilen su\u00e7lamalar\u0131n esas\u0131 konusunda karar verecek olan, yasayla kurulmu\u015f, ba\u011f\u0131ms\u0131z ve tarafs\u0131z bir mahkeme taraf\u0131ndan, kamuya a\u00e7\u0131k olarak ve makul bir s\u00fcre i\u00e7inde g\u00f6r\u00fclmesini isteme hakk\u0131na sahiptir\u201d<\/em> \u015feklinde d\u00fczenlenmektedir. Belirtilmelidir ki, savunma hakk\u0131 adil yarg\u0131lanma hakk\u0131n\u0131n gerektirdi\u011fi bir hak olup onun ayr\u0131lmaz bir par\u00e7as\u0131 konumundad\u0131r.<\/p>

    Vergi uyu\u015fmazl\u0131klar\u0131na ili\u015fkin Avrupa \u0130nsan Haklar\u0131 Mahkemesi\u2019nin i\u00e7tihatlar\u0131na bak\u0131ld\u0131\u011f\u0131nda vergi ceza davalar\u0131 ile idari yarg\u0131 \u00f6n\u00fcnde g\u00f6r\u00fclen idari nitelikli vergi davalar\u0131 bak\u0131m\u0131ndan adil yarg\u0131lanma hakk\u0131 ve savunma hakk\u0131 g\u00fcvenceleri uygulanmaktad\u0131r. Bu do\u011frultuda, Dan\u0131\u015ftay\u2019\u0131n 4. Dairesi\u2019nin 10.10.2013 tarihli E. 2013\/2702 ve K. 2013\/6862 say\u0131l\u0131 karar\u0131nda adil yarg\u0131lanma hakk\u0131 ile savunma hakk\u0131 \u015fu \u015fekilde ele al\u0131nm\u0131\u015ft\u0131r: \u201cKi\u015finin, savunma se\u00e7eneklerini de\u011ferlendirebilmesi i\u00e7in, \u00f6ncelikle kendisine y\u00f6neltilen su\u00e7laman\u0131n varl\u0131\u011f\u0131n\u0131 ve sebeplerini bilmesi gerekir … Savunma hakk\u0131n\u0131n belirtilen \u015fekilde kullan\u0131labilmesi ise; iddia olunan fiile ili\u015fkin tespit ve kan\u0131tlar\u0131n bilinmesi, buna ba\u011fl\u0131 olarak kar\u015f\u0131 arg\u00fcmanlar geli\u015ftirilerek aksi y\u00f6nde tespit ve kan\u0131tlar\u0131n sunulmas\u0131yla m\u00fcmk\u00fcnd\u00fcr<\/em>\u201d. G\u00f6r\u00fcld\u00fc\u011f\u00fc \u00fczere, vergi inceleme raporlar\u0131 ve vergi tekni\u011fi raporlar\u0131 m\u00fckellefler hakk\u0131nda y\u00fcr\u00fct\u00fclen incelemelerde toplanan her t\u00fcrl\u00fc delil ile ispat arac\u0131n\u0131 ve ortaya konulan vak\u0131alar\u0131 g\u00f6stererek bir tarhiyat \u00f6nerisinde bulundu\u011fundan, bu raporlar\u0131n m\u00fckelleflere tebli\u011f edilmemesi adil yarg\u0131lanma hakk\u0131 ile savunma hakk\u0131n\u0131n ihlal edilmesi sonucunu do\u011furacakt\u0131r.<\/p>

    • Silahlar\u0131n E\u015fitli\u011fi \u0130lkesi ve \u00c7eli\u015fmeli Yarg\u0131lama \u0130lkesi <\/strong><\/li><\/ul>

      Silahlar\u0131n e\u015fitli\u011fi ilkesi, taraflar\u0131n her birinin yarg\u0131lama s\u0131ras\u0131nda usul a\u00e7\u0131s\u0131ndan e\u015fit konumda olmalar\u0131n\u0131 sa\u011flayacak \u015fekilde muamele g\u00f6rmelerini ve davaya haz\u0131rlan\u0131rken e\u015fit konumda olmalar\u0131n\u0131 gerektirmektedir. \u00c7eli\u015fmeli yarg\u0131lanma hakk\u0131 ise, kural olarak bir hukuk ya da ceza davas\u0131n\u0131n taraflar\u0131n\u0131n ileri s\u00fcr\u00fclen deliller ve sunulan g\u00f6r\u00fc\u015flerle ilgili bilgi sahibi olmas\u0131 ve mahkemenin karar\u0131n\u0131 etkileyebilmek amac\u0131yla bunlarla ilgili g\u00f6r\u00fc\u015flerini bildirme imkan\u0131n\u0131n sunulmas\u0131 \u015feklinde ifade edilmektedir. Bu ilkeler A\u0130HS m.6\u2019da d\u00fczenlenen adil yarg\u0131lanma hakk\u0131 ile yak\u0131ndan ili\u015fkili olup Avrupa \u0130nsan Haklar\u0131 Mahkemesi\u2019nin i\u00e7tihatlar\u0131nda kendilerine s\u0131kl\u0131kla yer bulmaktad\u0131r.<\/p>

      Belirtilmelidir ki, vergi inceleme raporlar\u0131n\u0131n ve vergi tekni\u011fi raporlar\u0131n\u0131n m\u00fckelleflere tebli\u011f edilmemesi halinde, m\u00fckelleflerin davaya idare ile e\u015fit ko\u015fullarda haz\u0131rlanamayaca\u011f\u0131 ve bu nedenle daha en ba\u015ftan silahlar\u0131n e\u015fitli\u011fi ilkesinin ihlal edilece\u011fi a\u015fikard\u0131r. Di\u011fer taraftan, tebli\u011f edilmeme halinde \u00e7eli\u015fmeli yarg\u0131lama ilkesine ayk\u0131r\u0131 olarak m\u00fckellefin kendisi hakk\u0131nda toplanan delillere ve sunulan g\u00f6r\u00fc\u015flere vak\u0131f olamayaca\u011f\u0131 ve bunlara ili\u015fkin mahkemenin karar\u0131n\u0131 etkileme imkan\u0131n\u0131n elinden al\u0131nd\u0131\u011f\u0131 s\u00f6ylenebilecektir.<\/p>

      Vergi Tekni\u011fi Raporlar\u0131 ile Vergi \u0130nceleme Raporlar\u0131n\u0131n Tebli\u011f Edilmemesi<\/strong><\/p>

      Halinde Verilebilecek Kararlar<\/strong><\/p>

      1. \u015eekil Eksikli\u011fi Nedeniyle Tarhiyat\u0131n Kald\u0131r\u0131lmas\u0131<\/strong><\/li><\/ol>

        Kimi kararlarda, bu raporlar\u0131n m\u00fckellefe tebli\u011f edilmemesi esasl\u0131 bir hata olarak de\u011ferlendirilmektedir. Ger\u00e7ekten de, bu raporlar\u0131n m\u00fckellefe ihbarname ile tebli\u011f edilmemesi halinde, m\u00fckellefin hangi sebep ve gerek\u00e7elerle kendisi aleyhine tarhiyat yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131n\u0131 bilmesi ve buna ili\u015fkin savunmalar\u0131n\u0131 ortaya koymas\u0131 m\u00fcmk\u00fcn de\u011fildir. Yaln\u0131zca dava a\u00e7ma yolu bak\u0131m\u0131ndan de\u011fil, m\u00fckelleflere kanun kapsam\u0131nda tan\u0131nan uzla\u015fma, vergide indirim gibi ba\u015fvuru yollar\u0131 da bu \u015fekilde elinden al\u0131nmaktad\u0131r.<\/p>

        Bu y\u00f6nde verilen kararlarda i\u015fin esas\u0131na girilmeden tarhiyat kald\u0131r\u0131lmaktad\u0131r. \u00d6rne\u011fin, Dan\u0131\u015ftay\u2019\u0131n 4. Dairesi\u2019nin 23.1.2014 tarihli ve E.2012\/6819, K.2014\/409 say\u0131l\u0131 karar\u0131nda ve Dan\u0131\u015ftay 9. Dairesi\u2019nin 24.12.2014 tarihli ve E.2011\/7548, K.2014\/9504 say\u0131l\u0131 karar\u0131nda bu raporlar\u0131n m\u00fckellefe tebli\u011f edilmemesi savunma hakk\u0131n\u0131n k\u0131s\u0131tlanmas\u0131 olarak kabul edilmi\u015f olup tarhiyat ortadan kald\u0131r\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>

        1. Raporlar\u0131n Mahkemece Davac\u0131ya Tebli\u011f<\/strong><\/li><\/ol>

          Vergi Usul Kanunu\u2019nun 108.maddesine g\u00f6re \u201cTebli\u011f olunan vesikalar, esasa m\u00fcessir olmayan \u015fekil hatalar\u0131ndan dolay\u0131 hukuki k\u0131ymetlerini kaybetmezler; yaln\u0131z vergi ihbar\u0131 ile ilgili vesikalarda m\u00fckellefin ad\u0131n\u0131n, verginin nevi veya miktar\u0131n\u0131n, vergi mahkemesinde dava a\u00e7ma s\u00fcresinin hi\u00e7 yaz\u0131lmam\u0131\u015f olmas\u0131 veyahut bu vesikalar\u0131n g\u00f6revli bir makam taraf\u0131ndan tanzim edilmemi\u015f bulunmas\u0131 vesikay\u0131 h\u00fck\u00fcms\u00fcz k\u0131lar<\/em>\u201d denilmektedir. Bu h\u00fck\u00fcm do\u011frultusunda Vergi Usul Kanunu\u2019nun 35.maddesinde yer alan unsurlar\u0131n eksik veya yanl\u0131\u015f yaz\u0131lmas\u0131 esasl\u0131 bir eksiklik olmay\u0131p Mahkemece bu durum tamamlanabilecektir.<\/p>

          Hal b\u00f6yle iken, m\u00fckellefe tebli\u011f edilmeyen bu raporlar \u0130dari Yarg\u0131lama Usul\u00fc Kanunu\u2019nun 16.maddesi uyar\u0131nca idare taraf\u0131ndan dosyaya sunulabilecek, sunulmamas\u0131 halinde ayn\u0131 Kanunu\u2019nun 20.maddesi uyar\u0131nca ara karar ile idare taraf\u0131ndan ibraz\u0131 sa\u011flanacak ve 21.madde kapsam\u0131nda davac\u0131n\u0131n bu rapora kar\u015f\u0131 savunmas\u0131 al\u0131nabilecektir. Dan\u0131\u015ftay 3. Dairesi\u2019nin 20.2.2013 tarihli E.2010\/5968, K.2013\/497 say\u0131l\u0131 karar\u0131, 17.12.2012 tarihli E.2010\/3120, K.2012\/4433 say\u0131l\u0131 karar\u0131 ve Dan\u0131\u015ftay Vergi Dava Daireleri Kurulu\u2019nun 30.4.2014 tarihli E.2014\/51, K.2014\/297 say\u0131l\u0131 karar\u0131 bu y\u00f6ndedir.<\/p>

          1. Raporlar\u0131n Mahkemece Tebli\u011f Edilmesine Gerek Bulunmamas\u0131<\/strong><\/li><\/ol>

            Yukar\u0131daki g\u00f6r\u00fc\u015fe paralel bir bi\u00e7imde bu durumda da raporlar\u0131n tebli\u011f edilmemesi esasl\u0131 bir \u015fekil hatas\u0131 te\u015fkil etmemektedir. \u0130hbarname ile tebli\u011f edilmeyen raporlar\u0131n sonradan tebli\u011f edilmi\u015f olmas\u0131 halinde bu y\u00f6nde karar verilmektedir. \u00d6rne\u011fin, Dan\u0131\u015ftay 3. Dairesi\u2019nin 6.6.2013 tarihli E.2013\/2317, K.2013\/2623 say\u0131l\u0131 karar\u0131nda vergi inceleme raporunun idarece savunma dilek\u00e7esi ile tebli\u011f edilmi\u015f olmas\u0131 tarhiyat\u0131n kald\u0131r\u0131lmas\u0131 sonucunu do\u011furacak nitelikte g\u00f6r\u00fclmemi\u015ftir.<\/p>

            Vergi Mahremiyeti \u0130lkesi Bak\u0131m\u0131ndan Vergi Tekni\u011fi Raporlar\u0131n\u0131n Tebli\u011f Edilmemesi<\/strong><\/p>

            Vergi Mahremiyeti Vergi Usul Kanunu\u2019nun 5.maddesinde d\u00fczenlenmektedir. Vergi Mahremiyeti Anayasal g\u00fcvence alt\u0131na al\u0131nan \u00f6zel hayat\u0131n korunmas\u0131 kapsam\u0131nda olup bu hakk\u0131n korunmas\u0131 amac\u0131yla getirilmi\u015f bir ilkedir. Bu kapsamda vergi tekni\u011fi raporlar\u0131 y\u00fcr\u00fct\u00fclmekte olan incelemelerde birden fazla m\u00fckellefi veya vergi t\u00fcr\u00fcn\u00fc ya da ayn\u0131 m\u00fckellefin birden fazla vergilendirme d\u00f6nemini kapsayan ele\u015ftiri konusu yap\u0131labilecek hususlar\u0131n tespit edilmesi halinde, konunun tek bir raporda ifade edilebilmesi amac\u0131yla d\u00fczenlenmektedir. G\u00f6r\u00fcld\u00fc\u011f\u00fc \u00fczere, kimi durumlarda birden fazla m\u00fckellefe ili\u015fkin mahrem bilgiler vergi tekni\u011fi raporunda yer alabilmektedir. Bu durumda vergi mahremiyeti ilkesinin bir gere\u011fi olarak vergi tekni\u011fi raporlar\u0131 tebli\u011f edilmemektedir. Yine de, bunun yeterli bir bahane te\u015fkil edemeyece\u011fi, bu t\u00fcr vergi tekni\u011fi raporlar\u0131n\u0131n di\u011fer m\u00fckelleflere ili\u015fkin k\u0131s\u0131mlar\u0131n\u0131n karart\u0131larak tebli\u011f edilebilece\u011fi veya Vergi Mahremiyetini ihlal etmeyecek bir \u015fekilde m\u00fckellefe sunulabilece\u011fi izahtan varestedir. Belirtmekte fayda bulunmaktad\u0131r ki, ayn\u0131 m\u00fckellefin birden fazla vergilendirme d\u00f6nemini kapsayan vergi tekni\u011fi raporlar\u0131nda ba\u015fka m\u00fckelleflere ili\u015fkin mahrem bilgilerin yer almad\u0131\u011f\u0131 s\u00f6ylenebilece\u011finden yukar\u0131da yer alan ba\u015fl\u0131klarda yap\u0131lan a\u00e7\u0131klamalar ge\u00e7erlili\u011fini korumaktad\u0131r.<\/p>

            Sonu\u00e7<\/strong><\/p>

            Yukar\u0131da a\u00e7\u0131kland\u0131\u011f\u0131 \u00fczere, Vergi inceleme raporlar\u0131nda somut dayanaklar, gerek\u00e7e, ilgili mevzuat h\u00fck\u00fcmleri a\u00e7\u0131k bir \u015fekilde g\u00f6sterilmekle birlikte m\u00fckellef hakk\u0131nda bir tarhiyat \u00f6nerisi de yer almaktad\u0131r. Bu kapsamda, vergi inceleme raporlar\u0131 ilgisinin hukuki durumunu etkiler nitelikte bir icrai i\u015flem olup kendisine dayan\u0131larak yap\u0131lacak tarhiyatla birlikte dava edilebilecektir. Hal b\u00f6yle iken, m\u00fckellefe yap\u0131lacak ihbarnamede bu raporlar\u0131n yer almamas\u0131 durumunda m\u00fckellef, kendisine hangi sebep ve gerek\u00e7eler ile tarhiyat yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131na vak\u0131f olamayacakt\u0131r. Sonu\u00e7 olarak, savunmas\u0131n\u0131 etkili bir \u015fekilde haz\u0131rlayamayan, muhatab\u0131 oldu\u011fu idare ile e\u015fit \u015fartlarda bulunmayan, idarenin iddialar\u0131na kar\u015f\u0131 cevap vermesi engellenen m\u00fckellefin adil yarg\u0131lanma hakk\u0131 ile savunma hakk\u0131 k\u0131s\u0131tlanacak olup silahlar\u0131n e\u015fitli\u011fi ilkesi ile \u00e7eli\u015fmeli yarg\u0131lama ilkesi ihlal edilmi\u015f olacakt\u0131r.<\/p>

            Yararlan\u0131lan Kaynaklar<\/strong><\/p>

            Aydemir \u0130sa, \u201cAdil Yarg\u0131lanma Hakk\u0131n\u0131n \u0130nsan Haklar\u0131 Avrupa S\u00f6zle\u015fmesi\u2019ndeki Yeri ve \u00d6nemi\u201d, Uyu\u015fmazl\u0131k Mahkemesi Dergisi, S.183, 2016.<\/p>

            Canbazo\u011flu Kerem, \u201cVergilendirme Ve Vergi Alaca\u011f\u0131n\u0131n Cebren Tahsili S\u00fcre\u00e7lerinde Tesis Edilen \u0130\u015flemlerin Ayr\u0131labilir \u0130\u015flem Teorisi \u00c7er\u00e7evesinde Yarg\u0131sal Denetimi\u201d, T\u00fcrkiye Barolar Birli\u011fi Dergisi, S. 154, 2010.<\/p>

            D\u0130N\u00c7 G\u00fcney, \u201cAvrupa \u0130nsan Haklar\u0131 S\u00f6zle\u015fmesi\u2019ne G\u00f6re Silahlar\u0131n E\u015fitli\u011fi\u201d, T\u00fcrkiye Barolar Birli\u011fi Dergisi, S.57, 2005.<\/p>

            \u00d6ZBALCI Y\u0131lmaz, Vergi Usul Kanunu Yorum ve A\u00e7\u0131klamalar\u0131, Olu\u015f Yay\u0131nc\u0131l\u0131k, Ankara, 2003.<\/p>

            \u00dcREL G\u00fcrol, G\u00fcncel Vergi Usul Kanunu Uygulamas\u0131, Maliye ve Hukuk Yay\u0131nlar\u0131, \u0130stanbul, 2007.<\/p>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/section>\n\t\t\t\t<\/div>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

            Giri\u015f M\u00fckellefler hakk\u0131nda yap\u0131lan tarhiyatlar beyan \u00fczerine yap\u0131labilece\u011fi gibi idarece vergi inceleme raporlar\u0131na veya takdir komisyonu kararlar\u0131na dayan\u0131larak da yap\u0131labilir. Vergi inceleme raporlar\u0131na dayan\u0131larak yap\u0131lan tarhiyatlarda, somut dayanaklar, gerek\u00e7e, ilgili mevzuat h\u00fck\u00fcmleri, matrah\u0131n hesaplanma \u015fekli a\u00e7\u0131k bir bi\u00e7imde yaz\u0131lmaktad\u0131r. Bu noktada, yap\u0131lan tarhiyatlara dayanak te\u015fkil eden vergi inceleme raporlar\u0131, kendilerinden daha kapsaml\u0131 olarak haz\u0131rlanan vergi […]<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"site-sidebar-layout":"default","site-content-layout":"default","ast-site-content-layout":"default","site-content-style":"default","site-sidebar-style":"default","ast-global-header-display":"","ast-banner-title-visibility":"","ast-main-header-display":"","ast-hfb-above-header-display":"","ast-hfb-below-header-display":"","ast-hfb-mobile-header-display":"","site-post-title":"","ast-breadcrumbs-content":"","ast-featured-img":"","footer-sml-layout":"","ast-disable-related-posts":"","theme-transparent-header-meta":"default","adv-header-id-meta":"","stick-header-meta":"","header-above-stick-meta":"","header-main-stick-meta":"","header-below-stick-meta":"","astra-migrate-meta-layouts":"default","ast-page-background-enabled":"default","ast-page-background-meta":{"desktop":{"background-color":"","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""},"tablet":{"background-color":"","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""},"mobile":{"background-color":"","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""}},"ast-content-background-meta":{"desktop":{"background-color":"var(--ast-global-color-5)","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""},"tablet":{"background-color":"var(--ast-global-color-5)","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""},"mobile":{"background-color":"var(--ast-global-color-5)","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""}},"footnotes":""},"categories":[16],"tags":[],"class_list":["post-1218","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-idare-ve-vergi-hukuku"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/kokvekok.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1218","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/kokvekok.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/kokvekok.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/kokvekok.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/kokvekok.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=1218"}],"version-history":[{"count":2,"href":"https:\/\/kokvekok.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1218\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":1220,"href":"https:\/\/kokvekok.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1218\/revisions\/1220"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/kokvekok.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=1218"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/kokvekok.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=1218"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/kokvekok.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=1218"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}